Вопросы к Юристу

Товары на комиссии - ведение учета у комиссионера и комитента

Организация – комитент передает товар комиссионеру для реализации в розницу, за вознаграждение.
Прошу разъяснить порядок документооборота, отражения в учете комитента, налогообложения хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 991 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (статья 999 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (статья 1001 ГК РФ).

Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм (статья 997 (статья 997 ГК РФ).

Учитывая вышеприведенные нормы ГК РФ, рассмотрим порядок учета у комитента операций по реализации товара.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом,

б) сумма выручки может быть определена,

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива,

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана),

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Поскольку на момент передачи товара комиссионеру перехода права собственности не происходит, то оснований для признания выручки нет.

В связи с этим, на основании Инструкции по применению Плана счетов товар, переданный комиссионеру, отражается в учете Организации-комитента на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Рассмотрим порядок документального оформления передачи товара комиссионеру.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закон на № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 2 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа,

2) дата составления документа,

3) наименование экономического субъекта, составившего документ,

4) содержание факта хозяйственной жизни,

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения,

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события,

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время формы первичных учетных документов устанавливаются организациями самостоятельно.

Соответственно, факт передачи товара комиссионеру может подтверждаться документом, составленным в произвольной форме, содержащим обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Также, по нашему мнению, Организация вправе использовать формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132, в том числе накладную ТОРГ-12.

Согласно Указаниям по применению данной накладной, ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации. То есть ТОРГ-12 используется не только для оформления продажи товара, но и при его отгрузке в иных случаях.

Во избежание спорных ситуаций, независимо от того каким документом (составленным в произвольной форме или по форме ТОРГ-12) будет оформляться передача товара комиссионеру, рекомендуем указывать в первичном документе, что товар передан по договору комиссии.

Как было указано выше, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В первую очередь следует отметить, что ГК РФ не содержит каких-либо требований ни к форме, ни к содержанию отчета комиссионера. Соответственно, данные вопросы должны быть решены по согласованию сторон договора комиссии, путем внесения в договор соответствующих условий.

По нашему мнению, поскольку отчет комиссионера представляет собой информацию о проделанной комиссионером работе, в отчете целесообразно указать информацию покупателе, о том какой товар (если на реализацию передан товар разной номенклатуры), в каком количестве, какого числа был отгружен (реализован) покупателю, а также цену реализации данного товара.

Этих данных, на наш взгляд, достаточно, чтобы комитент смог отразить в учете выручку от реализации и списать стоимость проданных товаров.

Вместе с этим, комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы на выполнение поручения. В связи с этим, на наш взгляд, сумма вознаграждения, а также перечень и размер возмещаемых расходов также могут быть отражены в отчете комиссионера, вместо оформления дополнительного документа, например, в виде акта оказанных услуг.

При этом следует отметить, что ГК РФ не предусматривает обязанности для комиссионера предоставлять комитенту документы (копии), подтверждающие понесенные комиссионером расходы. В связи с этим, во избежание возможных претензий в отношении указанных расходов, рекомендуем предусмотреть в договоре комиссии обязанность комиссионера предоставлять вместе с отчетом копии документов, подтверждающих понесенные им (и возмещаемые комитентом) расходы.

На основании предоставленного отчета, на дату отгрузки товара комиссионером покупателю, указанную в отчете комиссионера, Организация-комитент вправе признать в бухгалтерском учете выручку от реализации товара.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю, т.е. дата отгрузки комиссионером товара покупателю, то, соответственно, у комитента моментом определения налоговой базы по НДС будет также дата отгрузки товара покупателю.

Соответственно, при получении отчета комиссионера, на дату отгрузки, указанную в этом отчете, у комитента возникает обязанность не только признать выручку от продажи, но и начислить НДС.

При этом у комитента возникает обязанность оформить счет-фактуру на стоимость реализованного товара.

В связи с этим, необходимо отметить следующее.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее - Постановление № 1137).

В соответствии с указанным Постановлением при составлении комитентом счета-фактуры, выставляемого комиссионеру, реализующему товары, от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении комитентом счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя.

При этом согласно Постановлению № 1137, комитенты, реализующие товары по договору комиссии от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Таким образом, в счете-фактуре, оформляемом комитентом, должен быть указан конечный покупатель. Поскольку как следует из вопроса, товары реализуются в розницу, то, соответственно, покупателем является физическое лицо.

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3-4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

То есть, комиссионер вправе не оформлять при продаже товара счета-фактуры, выдав покупателю, например, кассовый чек.

Соответственно, у комиссионера будет отсутствовать информация о покупателе, которая необходима комитенту для оформления счета-фактуры.

О том, каким образом, должен оформляться счет-фактура в такой ситуации, официальные разъяснения отсутствуют.

По нашему мнению, комитент в рассматриваемом случае, может в качестве покупателя указать общее наименование «физическое лицо», поставив в строках ИНН/КПП и адрес покупателя прочерки.

Несмотря на то, что такой порядок не предусмотрен НК РФ и Постановлением № 1137, по нашему мнению, он не повлечет для комитента каких-либо неблагоприятных последствий, так как ответственность за некорректное заполнение счета-фактуры продавцом (комитентом) не предусмотрена.

Кроме реализации, Организация-комитент также должна отразить вознаграждение комиссионеру.

Вознаграждение комиссионера в качестве коммерческих расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 на дату утверждения отчета комиссионера (пункт 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

В аналогичном порядке, по нашему мнению, учитываются расходы, возмещаемые комиссионеру, т.е. в составе коммерческих расходов на дату утверждения отчета

В случае, если комиссионер является плательщиком НДС, он выставит комитенту счет-фактуру с суммы своего вознаграждения.

По общему правилу, сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем), налогоплательщик имеет право принять к вычету, при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ):

- товар (работа, услуга, имущественное право) используется в операциях подлежащих налогообложению НДС,

- товар (работа, услуга, имущественное право) принят на учет,

- предъявлены первичные документы,

- предъявлен правильно оформленный счет-фактура от продавца.

В случае, единовременного выполнения всех указанных условий комитент вправе принять к вычету, предъявленный ему комиссионером НДС.

Указанные условия действуют и в отношении НДС, выставляемого комиссионером комитенту от своего имени по возмещаемым расходам.

В случае, если комиссионер понес расходы в ходе выполнения поручения комитента, которые подлежат возмещению последним, комиссионер должен перевыставить предъявленный ему счет-фактуру комитенту.

При этом счет-фактура, предъявляемая комитенту, оформляется в порядке установленном Постановлением № 1137, т.е. с учетом следующих особенностей. Указываются:

-дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру

-полное или сокращенное наименование организации, оказавшей услуги комиссионеру,

-место нахождения организации, оказавшей услуги комиссионеру,

-идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации, оказавшей услуги комиссионеру.

Таким образом, выставляемая комиссионером комитенту счет-фактура, оформляется не от имени комиссионера, а от имени оказавшей услуги (выполнившей работы и т.д.) организации. На основании такого счета-фактуры комитент вправе принять к вычету предъявленный ему НДС.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, реализация товаров через комиссионера, а также расчеты с комиссионером за оказанные услуги, в бухгалтерском учете комитента отражаются следующим образом:

Дебет 45 Кредит 41 – переданы товары на комиссию. На дату документа, подтверждающего передачу комиссионеру товара,

Дебет 76.5комиссионер Кредит 90 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, признана выручка от реализации товаров,

Дебет 90 Кредит 45 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, списана стоимость товаров,

Дебет 90 Кредит 68 – на дату отгрузки, указанную комиссионером в отчете, начислен НДС со стоимости реализованных товаров,

Дебет 44 Кредит 76.5комиссионер – на дату утверждения отчета учтены расходы в виде вознаграждения комиссионеру,

Дебет 19 Кредит 76.5комиссионер – учтен НДС предъявленный комиссионером на сумму вознаграждения,

Дебет 44 Кредит 76.5комиссионер – на дату утверждения отчета учтены расходы, возмещаемые комиссионеру,

Дебет 19 Кредит 76.5комиссионер – учтен НДС предъявленный комиссионером с суммы, возмещаемых расходов,

Дебет 51 Кредит 76.5комиссионер – получена выручка от комиссионера,

Дебет 76.5комиссионер Кредит 51 – перечислены комиссионеру вознаграждение и возмещаемые расходы.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату реализации товара комиссионером, указанную в его отчете (пункт 1 статьи 249, пункт 1 статьи 248, пункт 3 статьи 271 НК РФ).

При этом доход от реализации товаров комитент вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Расходы в виде комиссионного вознаграждения, а также возмещаемых ему затрат, комитент вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета комиссионера (подпункт 3 пункта 1 статьи 264, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, на дату реализации товара комиссионером у комитента возникает доход в сумме, соответствующей стоимости проданного товара, и расход в виде цены приобретения товара.

На дату утверждения отчета также возникает расход в идее суммы вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, и суммы возмещаемых ему затрат.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.

Для того, чтобы отчет мог быть признан первичным документом на основании которого в учете комитента будут отражены расходы в виде вознаграждения комиссионеру и компенсируемых затрат, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ.

По нашему мнению, признание выручки должно производиться на дату отгрузки (реализации) комиссионером товара, в связи с тем, что именно на эту дату выполняются все условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, несмотря на то, что комитенту о реализации товаров стало известно позднее.

Если стороны оформляют не только отчет комиссионера, но и акт оказанных услуг, то расходы в виде вознаграждения комиссионеру признаются на дату подписания такого акта.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Договоры комиссии на реализацию товаров Учет у комитента

При отгрузке товаров комиссионеру для реализации в рамках договора комиссии комитент использует счет 45 "Товары отгруженные" .

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара .

Пункт 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

При передаче товара на реализацию составляется накладная либо акт приема-передачи товара (приемо-сдаточный акт), в котором указывается цена товара, согласованная сторонами.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 "Продажи". Согласно п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю на основании отчета комиссионера .

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с комиссионером организация-комитент может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером".

Комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товара, указанной в договоре между комиссионером и покупателем.

Известить комитента о дате реализации имущества комиссионер согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Согласно п. 24 Правил комитент обязан регистрировать в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю (значит, комитент должен быть осведомлен об этих показателях).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

С целью своевременного начисления НДС комитентом необходимо, чтобы комиссионер ежемесячно представлял комитенту отчеты с информацией о датах отгрузки товара покупателям, подтверждаемой первичными документами.

Бухгалтерские проводки у комитента по договору комиссии на реализацию товара могут быть следующими:

Учет у комиссионера

Поскольку вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" . Товары, принятые для продажи по договору комиссии, списываются с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В дальнейшем комиссионер совершает сделки с покупателями продукции (товаров), заключая при этом договоры купли-продажи от своего имени. На основании п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходом комиссионера поступления от юридических или физических лиц в пользу комитента . Соответственно, не признается расходами комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации") .

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Следует учитывать, что поскольку комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то от его же имени должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и другие.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров не регистрируются в книге покупок. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров, полученные от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур .

Пункты 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

При отгрузке товара покупателю в учете комиссионера отражаются дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет "Расчеты с комитентом".

Комиссионер должен передать комитенту отчет с приложением необходимых документов (копии договоров, накладных, счетов-фактур и др.), подтверждающих факт реализации товаров покупателям.

Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж в соответствии с п. 24 Правил .

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 того же ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

Отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

В бухгалтерском учете комиссионера операции при реализации товаров по договору комиссии могут быть отражены следующим образом:

Оформление и отражение операций в учете по договору комиссии

Зачастую организации, реализующие свои товары по договорам комиссии, передают их комиссионерам на основании товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12), форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, с пометкой: «на реализацию по договору комиссии от . N .». Соответственно, отгрузка товаров покупателям осуществляется комиссионером также с составлением товарной накладной.

Как разъясняется в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных также постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания.

«Упрощенец»-комиссионер приобретает товар для комитента

При приобретении товаров для комитента комиссионер совершает следующие действия и отражает в учете следующие операции (последовательность операций, связанных с перечислением денежных средств, может быть иной).

Итак, денежные средства, полученные от комитента для приобретения товаров, не являются доходом комиссионера (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) и отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому договору отдельно (пп.

Оформляем документы для комитента

Хотя формально комиссионер может оформить и один документ, например, акт приемки-передачи смонтированного оборудования, в котором будут отражены необходимые реквизиты документа (их перечень указан в ст. 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и показатели (стоимость оборудования и стоимость работ по его монтажу).

Дата, указываемая в документах, передаваемых комиссионером комитенту, должна соответствовать дате, указанной в документах, передаваемых подрядчиком комиссионеру (при условии принятия комиссионером работ от подрядчика). При передаче оборудования комитенту в учете комиссионера будет сделана запись по кредиту счета на стоимость передаваемого комитенту оборудования. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914)

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю.

А номер счету-фактуре комитент присваивает сам — исходя из своей собственной нумерации. Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактур, , (код операции — 02).

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионера, Выручка от реализации товаров — — Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка» на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете), Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете), , Вознаграждение Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка», Признается доходом от реализации услуг, Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» Включается в прочие расходы Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом Относятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не формируют ни расходов, ни доходов, Не учитываются, Учитываются как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» Включаются в прочие расходы Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера

Чтобы комитент смог вычесть НДС с аванса, уплаченного поставщику комиссионером, последнему придется изрядно потрудиться, копируя свои документы по расчетам с поставщиком Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

  1. по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику,
  2. по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера.

Смотрите видео: 1С Бухгалтерия Учет операций комиссионной торговли (none 2020).