Вопросы к Юристу

Как рассчитать базу для начисления страховых взносов

Существующие нормы законов, имеющие место в сфере налогообложения при определении перечислений по страхованию в отдельные фонды, определяют значения предельной базы. Они действуют только при определении сумм в ПФР и в ФСС. Для ФФОМС такие показатели не предусмотрены. С января установлена новая предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 году.

Для чего введена предельная величина взносов

Предельная величина базы для начисления страховых взносов представляет собой границу рассчитанных взносов для работника, начиная с какой используются либо нулевая, либо пониженная ставка на отчисления по страхованию. Максимальное значение действует в случае выплат каждому работнику.

НК устанавливает, что начисляемые работнику доходы в виде зарплаты и других сумм, выплаты которых работодатель производит в пользу сотрудников, подлежат включению в базы по страховым взносам. Исчисление является обязанностью предприятия, установленной нормативными актами, и осуществляется за счет его расходов.

До определенного момента действует правило: чем больше зарплата, тем больше работодатель должен отправлять в ПФР и другие фонды. Если сумма зарплаты пересекает лимит базы, то происходит снижение расходов субъектов бизнеса на обязательное страхование. То есть ставки взносов по страхованию в таком случае являются регрессивными.

Использование предельной базы стимулирует работодателей не скрывать повышенную зарплату работающих на предприятии людей. При таких условиях они соблюдают действующее законодательство и экономят свои средства.

Использование максимального размера базы по взносам на страхование закреплено НК РФ. В настоящее время действуют ставки страховых сумм в ПФР — 22 %, в ФСС 2,9%.

Когда зарплата работника накопительно, начиная с первых чисел года превышает установленный в текущем году предел, то ставки принимают значения соответственно 10% и 0% применительно к суммам свыше данных границ.

Для льготных тарифов оба значения ставок приравниваются к 0%. Такие льготы перечислены в НК РФ. К ним можно отнести например, применение УСН для указанного в кодексе вида деятельности, доход по которому имеет долю более 70 %.

При заполнении расчета по страховым взносам необходимо отдельно выделять размеры перечислений в пределах максимальных значений базы, и их значения свыше его. При этом отражение в отчете происходит дважды — общими суммами в самом расчете с указанием суммированных величин превышения по всем работникам, а также в сведениях на каждого такого сотрудника.

Нужно помнить, что по пенсионному страхованию максимальные суммы действуют и при выплате заработка по договорам подряда. Для страхования на ситуации нетрудоспособности и материнства в пределы базы по суммам, полученных работником по договорам подряда, не включаются.

Что нового в 2018 году

Предельная величина по суммам на страхование утверждается на каждый год.

Постановлением Правительства ее показатель в 2018 году утвержден в следующем размере:

  • для пенсионных сумм в размере 1 021 000 рублей,
  • для социальных — 815 000 рублей.

В предшествующем 2017 году действовали соответственно максимальные размеры для ПФР — 876000 рублей, для ФСС в отношении страхования по нетрудоспособности и материнства — 755000 рублей.

В этом году была проведена индексация лимита базы для ПФР в зависимости от средней зарплаты, а для ФСС в отношении страхования по нетрудоспособности и материнству с учетом ее роста.

Методика определения базы для ПФР предполагает исчисление средней зарплаты, принятой в текущем году на законодательном уровне, увеличенной в два раза (повышающий коэффициент) и умножением рассчитанной величины на 12 (количество месяцев в году).

Для соцстраха коэффициент индексации определяется ростом среднего заработка по сравнению с предшествующим годом. В 2018 году по прогнозу средняя оплата труда будет составлять 42522 рубля в месяц для одного работника. А в 2017 году этот размер был 39360 рублей.

Эти максимальные размеры действуют в отношении доходов и иных перечислений в пользу наемных работников начиная с 1 января 2018 года.

Предельная величина базы

Для взносов, уплачиваемых в ПФР и в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), ежегодно устанавливается предельная величина базы. В 2016 году действуют следующие значения (п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265):

  • по взносам в ПФР – 796 000 руб.,
  • по взносам в ФСС на ВНиМ – 718 000 руб.

Если сумма выплат в пользу работника (лица, с которым заключен гражданско-правовой договор) с начала года превысит:

  • 718 000 руб., то с суммы «превышения» не надо будет начислять взносы на ВНиМ (п. 2 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ),
  • 796 000 руб., то с суммы «превышения» взносы в ПФР надо будет начислять по ставке 10% для тех, кто применяет основные тарифы взносов (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ), либо совсем не надо будет их начислять для тех, кто применяет пониженные тарифы (Письмо Минтруда от 30.01.2015 № 17-3/В-37 ).

Как будет считаться база по взносам в 2017 году

С 2017 года функции контроля за правильностью начисления и уплатой взносов переходят к ФНС России. Что касается базы по взносам, то порядок ее расчета в целом останется прежним (п. 1 ст. 421 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Как и ранее, Правительство будет устанавливать предельную величину базы для взносов в ПФР и в ФСС на ВНиМ (п. 3 ст. 421 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). И аналогично тем правилам, которые действуют сейчас, если доход работника превысит установленный лимит базы, то с суммы превышения надо будет начислять взносы по более низкой ставке либо не начислять их вовсе (ст. 426 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

База для начисления взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС

Базу для начисления взносов определяют только те плательщики, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Самозанятые лица (в частности, предприниматели), осуществляющие деятельность единолично, рассчитывают подлежащую уплате за себя сумму взносов в фиксированном размере без определения базы для их начисления (ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Подробнее об особенностях расчета взносов самозанятыми лицами см. статью в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

В базу для расчета взносов включаются те выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые для соответствующей категории страхователей выступают объектом обложения взносами. Исключение составляют лишь суммы, поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Они освобождены от начисления взносов (ч.ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

О том, какие выплаты облагаются страховыми взносами, читайте в статье.

Базу нужно определять по итогам каждого месяца в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На очередной календарный год законодательно устанавливается предельная величина базы. При этом она предусмотрена в отношении только тех выплат, которые облагаются взносами оп общим тарифам. При начислении взносов с применением пониженных тарифов или взносов в ПФР по дополнительным тарифам предельная база не учитывается.

С 1 января 2015 предельный размер базы определяется отдельно в отношении взносов в ПФР и взносов в ФСС РФ (п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ, далее – Закон № 406-ФЗ). С суммы превышения базы:

  • взносы на обязательное пенсионное страхование нужно уплачивать по более низкому тарифу (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ),
  • взносы на обязательное социальное страхование уплачивать не нужно (пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ).

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы с 1 января 2015 года не установлена (пп. «в» п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона № 406-ФЗ). Поэтому взносами на обязательное медицинское страхование необходимо облагать все начисления в пользу физических лиц (выступающие объектом обложения взносами в ФФОМС).

На 2015 год предельные величины баз для расчета взносов в ПФР и ФСС РФ установлены Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316. Их размеры представлены в таблице 1:

Предельные величины баз для расчета взносов в ПФР и ФСС на 2015 год

Предельная величина базы
для расчета взносов в ПФР
, руб.

Предельная величина базы
для расчета взносов в ФСС России
, руб.

До 2015 года предельный размер базы ежегодно определялся в размере, одинаковом для всех видов взносов.

Размеры предельной величины базы для расчета взносов за периоды 2011 – 2014 гг. представлены в таблице 2:

Размеры предельной величины базы для расчета взносов по годам

Предельная величина базы для расчета взносов, руб.

С учетом определенных особенностей нужно рассчитывать базу по взносам в следующих случаях.

При выплатах в натуральной форме. Когда в пользу физического оплачиваются товары (работы, услуги), для расчета базы по взносам потребуется установить стоимость таких товаров (работ, услуг) на дату их оплаты. Для этого применяются:

  • регулируемые государством розничные цены (в случае государственного регулирования цен на соответствующие товары (работы, услуги)),
  • договорные цены.

При этом всегда в стоимости товаров (работ, услуг) учитывается НДС и акцизы (в отношении подакцизной продукции) (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При выплатах по договорам авторского заказа, а также по лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение.

Суммы, начисленные по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение, облагаются взносами только в ПФР и ФФОМС (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В базу для расчета взносов указанные выплаты включаются после уменьшения на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с их получением. Если подтверждающие документы отсутствуют, то правомерно уменьшить причитающийся физическому лицу доход на величину расходов в пределах установленных нормативов. Такие нормативы представляют собой процент от суммы выплачиваемого дохода. Проценты различаются в зависимости от видов оказанных лицом услуг (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Перечислим их в таблице 3:

Нормативы установленных затрат для включения в базу для начисления взносов

Норма затрат (в процентах от суммы начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайн

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

Создание других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию

Исполнение произведений литературы и искусства

Создание научных трудов и разработок

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)

Необходимо иметь в виду, что нельзя уменьшить производимые выплаты одновременно на документально подтвержденные расходы и на нормативы затрат. То есть при наличии документов, обосновывающих понесенные затраты, установленные нормативы затрат не применяются (ч. 8 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Зачастую между организациями и проверяющими возникают споры по поводу того, как определять базу для исчисления взносов в случае реорганизации компании. В подобном случае все права и обязанности по уплате взносов и подаче отчетности переходят от правопредшественника (реорганизованной организации) к правопреемнику (ч. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Можно ли работодателю-правопреемнику, опираясь на данное правило, учитывать все выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу сотрудников правопредшественником, при расчете базы по взносам? Ответ на этот вопрос содержится в статье-рекомендации в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

Также трудности в исчислении базы для расчета взносов может вызвать ситуация, когда работник в течение года в рамках одной и той же организации переходит из одного обособленного подразделения в другое. О том, как учитывать начисленные в его пользу выплаты, рассказано в статье-рекомендации в справочнике «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС.

О сроках реализации изменений в размерами предельных величин баз для начисления взносов в учетных программах «1С:Предприятие» см. в «Мониторинге изменений законодательства».

База для начисления взносов «на травматизм»

Взносы «на травматизм» уплачивают страхователи, производящие выплаты физическим лицам (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ). Следовательно, именно они определяют базу для расчета взносов. В нее включаются выплаты, на которые начисляются взносы, за исключением необлагаемых сумм, перечисленных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (п.п. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

О выплатах, относящихся к объекту обложения взносами «на травматизм», читайте в статье.

Так же, как и в отношении взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, при осуществлении выплат в пользу физических лиц в натуральной форме потребуется определить стоимость товаров (работ, услуг) на дату выплаты исходя из государственных регулируемых розничных цен либо на основании цен, указанных сторонами договора. Причем в стоимости всегда учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Например, организация оплатила за работника лечение. Согласно акту оказанных услуг их стоимость составила 4 500 руб. Оплата лечения сотрудника признается выплатой в натуральной форме. В связи с этим в базу по взносам (в т. ч. взносам «на травматизм»), определяемую в отношении такого физического лица, нужно включить доход в размере 4 500 руб.

Подробнее об изменениях в порядке исчисления и уплаты страховых взносов в 2015 году читайте в статье.

Смотрите видео: Страховые взносы. Начисление и уплата страховых взносов (none 2020).